环境保护税法知识

2016年12月25日，《中华人民共和国环境保护税法》在第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议表决通过。环境保护税自2018年1月1日正式开征。

一、我国开征环境保护税的重要意义

税收是促进生态环境保护的重要经济手段。“推动环境保护费改税”、“用严格的法律制度保护生态环境”是党的十八届三中、四中全会文件提出的一项重要任务，也是落实税收法定原则的一项基本要求。一是有利于解决排污费制度存在的执法刚性不足等问题。二是有利于提高纳税人环保意识和遵从度，强化企业治污减排的责任。三是有利于构建促进经济结构调整、发展方式转变的绿色税制体系，强化税收调控作用。四是通过“清费立税”，有利于规范政府分配秩序，优化财政收入结构，强化预算约束。

二、环境保护费改税的总体思路

一是按照“税负平移”的原则进行环境保护费改税，实现排污费制度向环境保护税制度的平稳顺利转换。二是建立环境保护税制度，努力构建我国绿色税制体系。三是在税政统一基础上，适当下放税政管理权。四是建立环境保护税征管协作机制。

三、环境保护税的纳税人

《环境保护税法》规定：在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。

上述对纳税人的规定，在纳税义务上对两种情况进行了排除：一是不直接向环境排放应税污染物的，不缴纳环境保护税；二是居民个人不属于纳税人，不用缴纳环境保护税。

四、环境保护税的征税对象

环境保护税征收对象为：大气污染物、水污染物、固体污染物、噪声，具体应税污染物依据环境保护税法所附《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》的规定执行。

每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税。

每一排放口的应税水污染物，按照环境保护税法所附《应税污染物和当量值表》，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。

五、环境保护税的计税依据

(一)应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；

(二)应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；

(三)应税固体废物按照固体废物的排放量确定；

(四)应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。

应税大气污染物、水污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当量值，依照《环境保护税法》所附《应税污染物和当量值表》执行。

纳税人有下列情形之一的，以其当期应税大气污染物、水污染物的产生量作为污染物的排放量：

(一)未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联网；

(二)损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备；

(三)篡改、伪造污染物监测数据；

(四)通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物；

(五)进行虚假纳税申报。

六、环境保护税的税目税额

根据《中华人民共和国环境保护税法》第六条，结合山东省实际，山东省第十二届人民代表大会常务委员会第三十三次会议对应税大气污染物和水污染物的具体适用税额进行了具体明确。(详见附表：《环境保护税税目税额表(山东省)》)

七、环境保护税应纳税额

(一)应税大气污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额；

(二)应税水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额；

(三)应税固体废物的应纳税额为固体废物排放量乘以具体适用税额；

(四)应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。

八、下列情形，暂予免征环境保护税

(一)农业生产(不包括规模化养殖)排放应税污染物的；

(二)机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的；

(三)依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的；

(四)纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的；

(五)国务院批准免税的其他情形。

九、税收优惠

纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的，减按百分之七十五征收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的，减按百分之五十征收环境保护税。

十、纳税义务发生时间

纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。

十一、纳税地点

纳税人应当向应税污染物排放地的地税机关申报缴纳环境保护税。

十二、纳税期限

环境保护税按季或按次申报。纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起十五日内，向地税机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起十五日内，向地税机关办理纳税申报并缴纳税款。

十三、环境保护费改税后会不会加重企业负担？

环境保护费改税，遵循“税负平移”的原则，征税范围、税率基本没有变，费改税后不会增加企业成本负担。

此外，征税后对企业的约束机制进一步增强，将促使企业主动采取措施减少污染物排放，一些企业的纳税额还会有所减少。

环境保护税税目税额表(山东省)

税目 计税单位 税额 备注大气污染物二氧化硫、氮氧化物 每污染当量 6元其他应税大气污染物 每污染当量 1.2元水污染物非城乡污水集中处理场所

化学需氧量、氨氮、总铅、总汞、总铬、总镉、总砷每污染当量 3元其他应税水污染物 每污染当量 1.4元

城乡污水集中处理场所超过国家和省规定的排放标准向环境排放应税水污染物

化学需氧量、生化需氧量、总有机碳、悬浮物、总磷、氨氮、大肠菌群数（超标）、总铅、总汞、总铬、总镉、总砷每污染当量 3元其他应税水污染物 每污染当量 1.4元固体废物煤矸石 每吨 5元尾矿 每吨 15元危险废物 每吨 1000元冶炼渣、粉煤灰、炉渣、其他固体废物（含半固态、液态废物）每吨 25元噪声 工业噪声超标1-3分贝 每月350元

1、一个单位边界上有多处噪声超标，根据最高一处超标升级计算应纳税额；当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按照两个单位计算应纳税额。2、一个单位有不同地点作业场所的，应当分别计算应纳税额，合并计征。3、昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜分别计算应纳税额，累计计征。4、声源一个月内超标不足15天的，减半计算应纳税额。5、夜间频繁突发和夜间偶然突发厂界超标噪声，按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的一项计算应纳税额。超标4-6分贝 每月700元超标7-9分贝 每月1400元超标10-12分贝 每月2800元超标13-15分贝 每月5600元超标16分贝以上 每月11200元

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